加强加工贸易管理，防止税收“跑”“冒”“滴”“漏”
论文立意：
随着我国加工贸易的迅猛发展，加工贸易已多年占居我国贸易的“半壁河山”。目前，国内已初步形成了出口加工区、保税区和区外加工贸易“三位为一体”的加工贸易格局，其中加工区和保税区作为加工贸易发展改革的“试验田”，已初步实现了与国际惯例接轨，然而由于区外加工贸易比重、存量远远大于现有两区规范且海关监管难度较大，税收“跑”“冒”“滴”“漏”现象严重，本文就如何加强区外加工贸易企业的管理，有效防止税收的流失，进行了一些初步探讨。
论文结构：
一、加工贸易管理中，产生税收“跑”“冒”“滴”“漏”的原因及表现形式。
（一）海关加工贸易管理中，存在的一些问题
（二）加工贸易管理中，“跑”“冒”“滴”“漏”税的方式手法及产生条件
二、利用现代科学技术手段加强加工贸易管理，基本实现对加工贸易企业的积极的有效全程分析监控
（一）加强加工贸易内部及各结合部管理
（二）加工贸易管理中引入评估预警的监控分析发现机制，变“被动”监管为“主动”出击，及时发现并处理加工贸易企业“异常”点。
（三）引入稽查方式，按企业进行监管，利用审计手段，加强执法监督
（四）加强加工贸易管理部门间的横向联系，实现综合治税
三、改革加工贸易监管体系，引导企业进入出口加工区管理或对区外企业实现联网管理，实现实时的有效监管
正文：
加工贸易是我国改革开放的重要标志之一，在20多年的发展中，为发展经济、吸引外资、增加就业、引进国外的先进技术和管理经验、出口创汇等方面，起了较大作用。但同时显而易见的是，随着加工贸易的迅猛发展，海关对加工贸易企业的监管难度越来越大，不法分子利用国家法律法规及海关监管中的薄弱环节，采取多种不法手段，逃避监管，致使国家税收流失，加工贸易违法违规案件屡屡发生。
加工贸易管理中，产生税收“跑”“冒”“滴”“漏”的原因及表现形式。
我国加工贸易在伴随国民经济迅速的发展过程中，有两个不可忽视的特点，一个特点是“开放性”，即我国加工贸易是在开放的管理中发展的，表现出：加工贸易企业星罗棋布，加工贸易经营单位和加工企业多种多样，国有、集体私有 合作 合资 独资情况各异，管理复杂；加工产品种类繁多、行业广，涉及机械电子矿产化工服装纺织食品工艺，包罗万象，加工环节和进口料件使用情况复杂；多层次、跨行业、跨地区结转，进口料件及出口成品多口岸、多运输方式出口，监管区域复杂；另一个特点是“计划管理性”，即：在计划经济体制下形成的计划管理审批特性，重审批，少管理。表现在加工贸易各部门间如：外经贸、海关、税务、银行、工商等部门各自为政，缺少信息沟通和联系，形成“各管一段”。这种开放式、分散式、多层次的管理方式，在加工贸易企业管理中，不可避免地产生了一些问题，并为不法分子“跑”“冒”“滴”“漏”税提提供了条件。
（一）海关加工贸易管理中，存在的一些问题
加工贸易管理中，头重脚轻、监管被动，为加工贸易避税提供了基本条件。在加工贸易前期管理中，手续复杂，海关忙于单证的核对，但实际由于受贸易过程的不可预知性及受市场价格的波动、市场需求的变化等因素的影响，企业提供备案的虚拟合同的真实性难以区分，备案合同的执行往往也存在与实际不符的现象，易给不法分子提供可乘之机。在加工贸易后续核销中，存在“两头在外，核销滞后”的现象，原材料的进口和成品的出口未经加工贸易管理人员的监管，海关中期监管存在漏动，在最后核销中发现问题时，可能已发生“人去楼后”、“破产清算”等情况，无法追纠当事人责任。
2、口岸海关与内地主管海关监管脱节，为加工贸易避
提供了空间条件。口岸海关凭企业所持的手册等单证办理通关手续，对企业资信、进口料件和成品生产加工情况不甚了解；内陆主管海关凭企业提供报关单证核销，不掌握实际进出口情况。
对加工贸易企业的全程监控不到位，为加工贸易避税提供了时间条件。由于加工贸易企业遍地开花，海关限于人力等方面原因，不能实现对加工贸易全过程监管，加工企业存在“两头找海关，中间无人管”的现象（办理手册，核销手册到海关办理，实际加工中出现问题，不向海关汇报的现象），海关限于人力，在核销中也存在中期核查不到位的现象。
消耗定额尺度的掌握不尽统一，存在随意性和不远规范现象，为加工贸易避税提供支撑点。由于加工贸易加工品种繁多，行业广，消耗定额又受生产规范、管理情况、机械设备、技术水平、劳动熟练程度、原料料产地质量、生产地区和季节、产成品质量标准等因素的影响，消耗定额实际在按一定的曲线波动，而海关执行的单损耗标准是以国家行业标准或以该行业的平均水平为基础，企业抓住加工贸易单耗标准与实际单耗情况是矛盾的普遍性与特殊性关系，利用实际单耗的特殊性与不确定性做文章，致使实际进口料件使用情况、边角料等情况不易准确核定，存在漏税可能。
加工贸易管理审批部门间缺少联系，存在职能重叠，职责不清，为加工贸易避税提供了“生存”环境。工商、税务、银行、外管局、海关等加工贸易管理部门间，缺少企业资信、违规记录、及相关企业业务数据的联系配合机制。如依据政策规定，外经贸审批部门，应负责加工贸易企业资信及加工能力审核，而现实中，当违法企业骗取手册，进口料件内销后，海关代其受过。
（二）加工贸易管理中，“跑”“冒”“滴”“漏”税的方式手法及产生条件
在加工贸易逃税中，不法企业主要围绕虚假出口、高报单损耗、串换料件等手法，达到料件或成品等非法内销的目的。具体又表现出如下几种形式。
“飞料”走私
此种方法利用外经贸、工商、税务及海关前期审批漏动及没有建立完善的企业分级及档案的漏动，采取虚假投资办厂，或为掩人耳目，采取伙同有生产加工能力的工厂合作、与其它违法外贸公司联合，骗取海关核发手册，利用加工贸易监管、核销的时间差，迅速倒卖料件。当事发后，海关已无法追纠当事人责任，致使国家税收流失。
高报单损耗
该手法利用加工贸易多行业、多品种，海关人员对各种行业生产过程不可能全部了解，而且消耗定额实质在按曲线波动的特点，高报消耗定额或消耗定额虽在单耗数据库中而企业实际单耗低于此种情况而不向海关报告，而把多余的料件内销，达到获利目的。
高报单耗，低报损耗率
此种方法通过在单损耗之间找平衡点，或把损耗率直接打入单耗，使单位产品的总耗料与实际一致，原材料账进出平衡，料件虽没有剩余，但由于低报损耗率，可以达到把节余的料件、残次品或边角料私自内销的目的。如：对于服装加工行业，其韩国的布料在进口时一般都多给5%，企业经“换片”处理后也可降低损耗率，如企业不向海关提供生产工艺图，直接把损耗率计入单耗，将造成节余料件、残次品及边角料漏税。
部分或全部串料
利用海关对加工贸易不能实现全程监控，中期核查不足的特点，在实际生产中，用国内料件顶替进口料件或夹杂国内料件使用，“偷梁换柱”后，把料件及成品进行非法内销。若企业对“一般贸易”“加工贸易”混合加工，二者混合使用，情况更加复杂
低报料件价格
利用加工贸易和审单部门之间，对加工贸易进口料件价格疏于管理的特点，低报料件价格，然后内销，由于内销时料件已进口到国内，不易对其物品重新审价，而达到获利目的。
高报料件价格、低报成品价格
利用海关与税务缺乏购通的特点，在进料加工进口时，故意通过高报料件价格，增加成本，低报成品价格，降低利润，达到偷逃国内税的目的，若出口退税率小于增殖税率，也可达到偷逃增殖税的目的。
进出口伪报品名规格
料件的品名规格对加工贸易实际加工的消耗定额具有一定影响，而监管部门一般测重“量”的查验，而通关部门往往注重与加工贸易手册的“核”对，疏于进出料件的审单，企业通过伪报品名规格或“模糊”申报品名规格的手法，达到进口高质量的料件，降低消耗定额，使节约料件内销。如：明太鱼加工企业，根据明太鱼大小对单耗有影响的特点，故意不申报料件大小，达到进口高品质料件的目的。
进口料件以“多”报“少”，出口成品以“少”报“多”
利用海关监管与加工贸易主管部门脱节，监管部门“依赖”加工贸易后续管理的心理，疏于对加工贸易进口料件监管的情况，在加工贸易中，进口料件以“多”报“少”或夹带高品质料件进口，出口成品以“少”报“多”或夹杂低值成品蒙混过关，进行逃税。
倒卖加工贸易手册
企业办理完加工手册后，由于受市场等因素的影响，无法进行加工，出售加工贸易手册，把手册进出口权交由其它企业代理进出或加工生产，收取好处费；或者把进口料件进口后，直接进行倒卖，而在国内收购后，再进行出口。如：有些明太鱼生产企业，把保税进口的明太鱼在国内销售后，自身不进行加工，然后进行收购出口，实质走“一般贸易”方式。
深加工结转中的“空手道”
利用深加工结转中，转入、转出地海关缺少信息勾通等管理漏动，采取空转或以多转少等方式，进行非法内销。如：沈阳某企业与我关进行色棉纱结转中，便采取以多转少方式，把多出部分内销。
边角料等非法内销
利用海关对各种产品边角料无统一管理规定及管理不严的特点，把低值边角料等私自内销。如：加工后的明太鱼骨，一般认为无使用价值，而在稽查中发现，企业却有内销现象。
“一般贸易”“加工贸易”混合加工
利用“加工贸易”带动“一般贸易”，使“一般贸易”也获得“加工贸易”的优惠政策，二者进行互补。由于会计法对贸易方式记帐因无特殊要求，企业便把“一般贸易”和“加工贸易”料件和成品同时记帐，若查车间生产记录，企业已销毁或丢失为名进行推辞，增加海关核查难度增大。
减免的消耗性材料或低值辅料
由于对消耗性材料价值较小，海关疏于管理，企业把不能减免的消耗性材料，按加工贸易手册管理；或者把减免的消耗性材料或低值辅料用于生产于内销产品等。如：绕线用纸筒，在编织生产中，可反复使用十次以上，可企业却申报为手册料件进口。
“曲线”逃税。
利用加工贸易可多口岸进出的特点，找出海关监管薄弱地域，根据“税”往低处流的特点，采取“曲线”逃税。如：某加工企业出口韩国服装，但存在绕关出口，经核查后，把剩余料件进行了全额补税。
不做价设备出租转让
把用于本企业的不做价设备，进行出租或转让，为掩盖违法事实，双方往往签定“联营协议”等，表明此种行式为内部运做方式，属正常的经营活动，以此来获取非法收入。
“假”单证骗税
加工贸易全国联网以来，“三假”案件发生情况虽已较少，但由于加工贸易企业与境外企业一般存在“母子”“兄弟”等其它特殊关系，若国内与国外企业联合避税，将可能在料件规格、价格、外汇结汇等方面做文章，其“洗单”等情况也应引起注意。
寻找管理漏动，私机逃税
利用余料结转、深加工结转、转厂加工、异地加工、进口料件、出口成品退出等方法，拉大海关监管战线，制造监管困难，发现漏动，私机逃税
加工贸易企业多次注销、变更、成立，进行自身“清洗”
企业逃税后，为防止海关对其全面核查，发现问题，多次注销、变更原有企业，再成立新的企业，清洗逃税钱款，防止海关追查。如：企业在加工贸易手册执行完毕或将执行完毕时，企业往往以扩大企业规范、与其它企业联营为名，变更改企业名称或法人，同时原企业帐册也以管理不善为由，不易查实。
二、利用现代科学技术手段加强加工贸易管理，基本实现对加工贸易企业的积极的全程的有效分析监管
为了更加有效地加强加工贸易管理，我们先分析一下企业在开展加工贸易中，物流主要环节
从中可以看出，加工贸易管理应是一个系统化的过程，其主要有三个部分组成，但劝能又各有侧重点，其中前期管理是基础，现场监管及中期核查是关健，后续管理是保证。只要我们管住了这三部分，增加三部分之间的有机联系，实现海关与加工企业间及时互动的信息交换，与加工贸易管理部门间的信息勾通，建立起加强内部管理的内控机制，评估、预警分析的发现机制，稽查审计手段的反馈机制，审批部门间信息沟通的横向联系机制，使加工贸易成为一个有机整体，建立起一套完整的“疾病”防范体系，便可形成对加工贸易企业的有效管理，使加工贸易富有勃勃生机。
（一）加强加工贸易内部及各结合部管理
1、严把前期审批关，从源头上防止税收流失
前期审批是海关与企业建立海关监管法律关系的开始，要严把审批关，防止“病从口入”，为海关以后的监管创造条件。
①.要认真做好验厂工作，对首次办理加工贸易的企业或高风险企业，要认真核查其生产加工能力，审查其在工商、税务等部门的资信情况，防止超出企业生产加工能力备案，降低税收风险。
②.加强对单耗的审核，利用单耗数据库，对企业审报报的单耗做横向比较，并认真了解企业生产加工工艺，在一些特殊情况下，可要求提供生产工艺图，为加工贸易中后期管理，做好基础材料。
③.加强对加工贸易品名、规格、价格、异地进出路线的审核，防止品名规格不清、价格不合理，进出口路线不合理情况的发生。
④.对深加工结转和异地手册备案，加强与异地的配合联系。
⑤.严格执行加工贸易管理政策和审批权限。
2、加大现场监管和中期核查及分析工作，及时发现各种问题
①.现场海关，应加强对加工贸易进出口价格归类瞒骗情况的分析，加强通关监管加工贸易部门的联系配合，消除互相依赖心理，不要停留在仅对电子数据和纸面单证核对的基础上，加大查验力度。
②.加强单耗的实际核定。在严格执行总署制定的单耗基础上，加强对本关加工贸易企业单耗的实际核定力度
③.加强对企业料件实际进口情况，成品实际加工情况，边角料及副产品的实际剩余情况，成品的实际出口情况的监管
3、加强并规范补证减尺度，全面分析堵塞税收漏动
①.要规范补证免尺度,提高核销人员应收尽收的税收证管意识，认真执行核销环节的各种规定和业务报批制度。加工对有商业价值的副产品、残次品、边角料的内销补税力度，加大对内销补税商品的归类审价工作。
②.加强对到期合同管理和遗留合同的清理工作。
③.实现对加工贸易手册的综合分析，堵塞漏动。
（二）加工贸易管理中引入评估预警的监控分析发现机制，变“被动”监管为“主动”出击，及时发现并处理加工贸易企业“异常”点，基本实现全程有效点的监管。
由于我国加工贸易呈“漫山放羊”的格局，特别是加工贸易中期物流监管环节监管乏力。而海关限于人力物力，不可能对加工企业实现“人盯人“的监管，由于自1999年加工贸易管理系统已实现联网，报关核注也已实现，我们可以充分利用科技手段，利用加工贸易中积累的大量原始数据，将分散于各环节的种类信息和数据进行整合分析，通过逻辑判断、对比分析，筛选出异常数据。通过以上对加工贸易执行的全过程的“扫描”、局部“透视”，实现对加工贸易企业的评估预警分析，有目的有针对性对企业进行核查，变被动监管为主动出击。执法评估系统中的加工贸易部分，就是一个很好的示例，在此基础增加时效性监控分析，实现对加工贸易企业发生进出口行为时，就实行积极的事前监督分析劝能，将及时发现加工贸易中的“异常”点。
1、利用单耗数据库进行“横向”分析，找出单损耗的“异常”点
通过对企业备案单损耗情况，在隶属关、直属关、总署的横向双较，建立本地区平均单耗轴心，并重点找出加工贸易企业单耗较大的企业，确定为重点核查对象。再通过下厂核查其生产车间加工情况，企业进出料件及产成品情况，生产成本情况进行分析，找出单损耗较高的原因。做到提前预防其内销行为发生。如：我关有两家地板加工企业，生产同种地板，但单损耗相差较大，经重点核查，发现企业存在高报单耗，漏税现象。
2、利用企业资信情况，确定重点核查企业，规范企业守法经营
通过对企业注册资金、备案金额，账册情况，企业厂房、设备、工人等生产加工能力情况的分析，确定其税收风险的级别，防止企业超生产能力备案情况的发生，并从源头上控制税收的流失的发生。如：对于首次办理加工贸易且生产能力一般的企业，应自企业料件发生进出口时，就定期核查，了解企业的实际生产经营情况，并规范引导企业健康发展。
3、对加工贸易手册进出金额进行分析
在前期和核销环节中，出现的进口料件的金额大于出口成品金额的无利润或利润较低的加工贸易手册，说明企业生产加工风险环节较高，可能存在瞒报等情况；对于中期中出于大量进口无出口及进项额远大于出口额的企业，应重点监管，下厂核查。如：某企业2001年11月至共进口料件300多万元，至次年5月，出口成品价值不足200万元，经下厂核实并盘点库存，发现有部分料件已私自卖出。
4、对加工贸易手册进出时间进行分析
企业在生产加工过程中，肯定应满足先进口料件后进行生产加工，待全部产品已生产加工完毕后，料件不应进口。如通过对其进出记录分析，出现料件未进成品已出；成品已出齐，料件仍进；成品已出齐，料件严重不足等“无米有饭吃“的反常现象，企业在加工中肯定存在串料、高报单耗等行为。如：某企业手册执行时，发现5月12日，首次进口料件，而成品且在5月10日出口，经核实企业存在高报单耗情况，把以往节余料件用于本手册加工，对企业进行追缴税款的处理。
5、对加工贸易手册进行全程核算分析
一般情况下，手册到最终核销时才进行核算，这往往缺少对手册中间环节的执行情况分析了解。通过对企业加工贸易手册自有进出料件发生后就自动进行中期核算，了解其发生进出口行为时的工厂料件、产成品、待加工情况，通过加工过程的“透视”监控分析及各个进出点的“扫描”，更能有效地发现企业加工中的异常变动。对于在中期核算中发现料件为负值、成品超量出口等的数量异常变动情况，说明其存在单损耗异常、串量等可能，应进行重点核查。如：在对某企业中期核算时，发现主料出现-4吨，因企业加工环节复杂，多种贸易方式同时入帐，不易核实，经查生产车间纪录，发现企业存在串料行为。
6、对企业进出口料件及成品重量的分析
对于完全由进口料件加工的成品，根据其损耗率情况可以得出，一般情况下出口成品重量应近等于进口料件重量-边角料等即：进口料件*（1-损耗率）/100 ≈ 出口成口质量，若二者相差较大，说明其在加工中一定存在一些问题。如某企业进口30吨棉花加工棉织物，整个工序损耗率近35%，而对其出口棉织物第二计量单位：公斤分析，出口总重量不足20吨，经核实企业在在串料行为，并追回全部税款。
7、对单耗一致，但进口料件价格差异较大的企业进行分析
对于关区单耗一致，进出价格相差较大的企业，应在对其原料产地分析的基础是，加大对单损耗情况的分析，防止企业高报单耗，并积极引导企业，不断提高管理水平。
8、对异地进出口口岸和路线的分析
企业从经营效益考虑，在进出口货物时，必定按最近、最快、最经济的原则，选择进出口口岸。若企业选择非常规路线进出口时，应加强与现场海关联系，重点对其进出料件产品进行查验，对企业生产帐册进行全面核查。
9、对手册生产加工情况的合理性分析
手册在实际执行时，根据本行业的特点，必须符合一定的实际情况，具有一定的合理性，若手册执行中存在不合实际的非合理因素，说明企业在在一定税收风险，应实际核查。如某企业加工三角裤，备案皮筋为：每件0.01公斤，但通过报关单第二计量单位分析可知，每件约用2米，经实际核实，企业确实存在高报单耗。
10、对到期未核、超期未核及核销后不平衡手册的分析
此些类手册存在较大的风险，对到期未核、超期未核手册应及进对其进行催报催核，必要时对其进行下厂核查核销，形成报告，防止“死厂”的发生；对于进出不平衡手册重新进行核销核算，找出进出不平衡的原因，并下厂核实，杜绝此类事情的发生。
（三）引入稽查方式，按企业进行监管，利用审计手段，加强执法监督
查应成为加工贸易管理的重要组成部分，要着眼于以企业为单元的监管，通过对企业生产加工情况的验证，对评估、预警分析提示的信息的分析反馈，引导企业健康发展，对于企业存在的“顽疾”，坚决进行“手术”。稽查在加工贸易管理中，不应局限于中期核查，核消耗定额上，在实际掌握整体进出口料件数量、实际投入量的同时，还应该对车间原始生产记录和会计帐薄、会计凭证、会计报表、合同发票等有关资料进行全面审核，保证生产车间记录与会计账册相一致，防止帐外料件、成品的内销；稽查在加工贸易管理中，不应局限于与海关相关帐册的审核，由于企业在做假时，一般只针对一个部门，通过调阅其它部门的相关数据（如出口退税报表），一般也可以较快发现问题，通过海关相关帐册与其它部门相关帐册的结合，防止企业“帐外账”的发生。
审计也应成为加工贸易管理中重要组成部分，起到对企业的组织、状况、生产难度、市场份额、库存情况、原材料耗用、信息化水平及在加工贸易执法中的问题，全面分析，及时全面地发现海关在加工贸易管理中，存在的问题，防止执法中偏差,给企业一个全面、公正、客观的“健康”状况报告。
（四）加强加工贸易管理部门间横向联系，实现综合治税，同时规范企业守法经营的自律意视从海关工作的现状来看，海关对企业的了解仅局限于对企业注册信息，进出口通关历史数据等海关业务方面，缺乏深入全面的撑握，应建立起与工商、税务、银行、外管局、外经贸及行业协会的信息联系，及时了解企业在工商部门的经营管理情况，在税务部门的纳税情况，在银行部门的台帐合同监管情况，在外管局的企业收付汇情况，外经贸部门的经济区域管理情况，行业协会的相关行业特点，形成合力，齐抓共管，建立良好的规范的市场秩序。
三、改革加工贸易监管体系，引导企业进入出口加工区管理或对区外企业实现联网监管理，实现实时的有效监管要实现对分散的加工贸易企业的全方位的实时监管，全过程的跟踪，我们必须采取封闭及联网监管的办法，通过网络及时了解企业的每天实际生产情况，采集企业实际物流数据，形成完整的真实性的数字记录，并自动进行料件加工情况的核算。另外，通过实时的联网监管或封闭管理，也十分有效地防止了各种违法违规内销行为的发生。
综上所述，是本人在工作实践想到的一此些不成熟的想法，并利以上办法，在不到两年的时间里，共查处加工贸易串料案案值：700万元人民币， 飞料案值：350万元人民币， 高报单耗案件：70万元人民币， 边角料多证：35万元人民币， 从而也进一步规范了加工贸易企业的健康发展。由于工作时间较短，不妥之处，请批评指正。
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